Con la risoluzione n. 60/E del 2005, l’Agenzia delle Entrate afferma che è possibile utilizzare, in caso di trasformazione da società di capitali a società di persone, le perdite pregresse, le quali potranno essere "compensate" solamente dalla società per i propri redditi.

Con una istanza di interpello rivolta all’Agenzia delle Entrate, una società di capitali chiedeva quale comportamento poteva adottare in caso di perdite fiscale pregresse in presenza di una trasformazione in una società in accomandita semplice, a seguito della riduzione del capitale sociale, sotto la soglia minima prevista dall’articolo 2463 (10.000 euro) del codice civile.

Secondo la società istante le norme previste dal nuovo TUIR non contengono disposizioni che vietino il trasferimento delle perdite fiscali dalla srl alla s.a.s., con la logica conseguenza che tali perdite potranno essere conservate dalla società risultante dalla trasformazione e utilizzate dai soci nei limiti stabiliti dall’articolo 8 del TUIR.

L’Agenzia delle Entrate con la risoluzione n.60/E del 16 maggio 2005 affronta per la prima volta e in maniera esaustiva le problematiche legate al riporto delle perdite pregresse da una società di capitali che si trasforma in una società di persone.

Le Entrate partono, nella loro disamina, dal ruolo delle perdite generate dalle società e dagli enti commerciali; in particolare l’articolo 84 del nuovo TUIR afferma che:

Nel caso di trasformazione da una società di capitali ad una società di persone, secondo la valente dottrina in materia, non si ha una novazione soggettiva, ma una modificazione della società esistente; in pratica la trasformazione è vista come una operazione che lascia immutata l’identità dell’ente sociale.

Con una analisi piuttosto innovativa le Entrate arrivano a definire che da un punto di vista fiscale la cosiddetta trasformazione regressiva da società di capitali in società di persone, cosi' come quella progressiva da società di persone in società di capitali, modificano senz’altro le modalità di tassazione del reddito di impresa; tale modificazione tuttavia non può influenzare il trattamento fiscale cui soggiacciono le perdite realizzate dallo stesso soggetto nei precedenti periodi d'imposta.

La conferma di tale interpretazione data dalle Entrate è supportata dal fatto che le norme fiscali riguardanti il passaggio delle società di capitali in società di persone e viceversa, non contengono alcuna disposizione che disciplini il ruolo da assegnare alle perdite realizzate nel periodo precedente la trasformazione.

Tale interpretazione risulta peraltro ormai pacificamente accolta sia dalla giurisprudenza, sia dalla dottrina.

Tale istituto, infatti, prevede che la società trasparente possa utilizzare le proprie perdite realizzate nei periodi precedenti l’esercizio dell’opzione stessa per abbattere i propri redditi relativi al periodo di trasparenza.

La risoluzione prende, invece, le distanze in maniera netta dalla soluzione proposta dall’istante : la titolarità del diritto di riportare le perdite fiscalmente riconosciute con riferimento ai periodi di imposta anteriori alla trasformazione spetta alla società, ma non ai soci.

La risoluzione in esame, sicuramente innovativa e coraggiosa per certi aspetti, lascia, a parere di chi scrive, alcuni dubbi che si segnalano: